SODBA SODIŠČA (tretji senat)
z dne 28. januarja 2010 (jezik postopka: nemščina)
„Šesta direktiva o DDV – Člen 13(A)(1)(j) – Oprostitev – Šolsko in univerzitetno izobraževanje, ki ga izvajajo učitelji zasebniki – Storitve neodvisnega učitelja v okviru tečajev poklicnega izobraževanja, ki jih organizirajo tretje ustanove“
V zadevi C-473/08,
katere predmet je predlog za sprejetje predhodne odločbe na podlagi člena 234 ES, ki ga je vložilo Sächsisches Finanzgericht (Nemčija) z odločbo z dne 13. oktobra 2008, ki je prispela na Sodišče 5. novembra 2008, v postopku
Ingenieurbüro Eulitz GbR Thomas und Marion Eulitz
proti
Finanzamt Dresden I,
SODIŠČE (tretji senat),
v sestavi J. N. Cunha Rodrigues, predsednik drugega senata v funkciji predsednika tretjega senata, A. Rosas, U. Lõhmus, A. Ó Caoimh (poročevalec) in A. Arabadjiev, sodniki,
generalna pravobranilka: E. Sharpston,
sodni tajnik: R. Grass,
ob upoštevanju stališč, ki so jih predložili:
- za Finanzamt Dresden I P. Zimmermann-Hübner,
- za nemško vlado M. Lumma in C. Blaschke, zastopnika,
- za grško vlado G. Kanellopoulos, S. Trekli in M. Tassopoulou, zastopniki,
- za Komisijo Evropskih skupnosti D. Triantafyllou, zastopnik,
na podlagi sklepa, sprejetega po opredelitvi generalne pravobranilke, da bo v zadevi razsojeno brez sklepnih predlogov,
izreka naslednjo
Sodbo
1 Predlog za sprejetje predhodne odločbe se nanaša na razlago člena 13(A)(1)(j) Šeste direktive Sveta 77/388/EGS z dne 17. maja 1977 o usklajevanju zakonodaje držav članic o prometnih davkih – Skupni sistem davka na dodano vrednost: enotna osnova za odmero (UL L 145, str. 1, v nadaljevanju: Šesta direktiva).
2 Ta predlog je bil vložen v okviru spora med Ingenieurbüro Eulitz GbR Thomas und Marion Eulitz (v nadaljevanju: Eulitz GbR) in Finanzamt Dresden I (v nadaljevanju: Finanzamt) glede njegove zavrnitve zahtevka za oprostitev plačila davka na dodano vrednost (v nadaljevanju: DDV) za storitve družbenika družbe Eulitz GbR, T. Eulitza, v okviru tečajev poklicnega izobraževanja, ki jih organizirajo tretje ustanove.
Pravni okvir
Skupnostna ureditev
3 Na podlagi člena 2, točka 1, Šeste direktive je „dobava blaga ali storitev, ki jo davčni zavezanec, ki deluje kot tak, opravi na ozemlju države za plačilo“, predmet DDV.
4 V skladu s členom 4(1) te direktive je davčni zavezanec vsaka oseba, ki kjer koli neodvisno opravlja katero koli gospodarsko dejavnost iz odstavka 2, ne glede na namen ali rezultat te dejavnosti.
5 V členu 4(4), prvi pododstavek, te direktive je določeno, da „uporaba besede ‚neodvisno‘ iz odstavka 1 iz obdavčevanja izključuje zaposlene in druge osebe, ki jih na delodajalca vežejo pogodba o zaposlitvi ali kakršne koli druge pravne vezi, ki glede delovnih pogojev, plačila in obveznosti delodajalca ustvarjajo odnos delodajalca in delojemalca“.
6 V členu 13(A)(1) Šeste direktive je določeno:
„Brez vpliva na druge določbe Skupnosti države članice pod pogoji, ki jih določijo zaradi zagotavljanja pravilne in enostavne uporabe takšnih oprostitev in preprečevanja vsakršnih možnih utaj, izogibanja ali zlorab davka, oprostijo:
[…]
(i) izobraževanje otrok ali mladine, šolsko ali univerzitetno izobraževanje, poklicno usposabljanje ali prekvalifikacijo, vključno z opravljanjem storitev in dobavo blaga, tesno povezano s temi storitvami, če te dejavnosti opravljajo osebe javnega prava, ki so temu namenjene, ali druge organizacije, ki jim država članica priznava podoben namen;
(j) poučevanje, ki ga učitelji opravljajo zasebno in se nanaša na šolsko ali univerzitetno izobraževanje;
[…]“
Nacionalna ureditev
7 Ob nastanku dejanskega stanja je člen 4 zakona o davku na dodano vrednost (Umsatzsteuergesetz, v nadaljevanju: UStG), naslovljen Oprostitve dobav in drugih storitev, v točki 21 določal oprostitev plačila DDV:
„a) storitve zasebnih šol in drugih ustanov splošnega ali poklicnega izobraževanja, katerih neposredni namen je šolanje in izobraževanje,
aa) če jih odobri država na podlagi člena 7(4) ustave [(Grundgesetz)] oziroma so dovoljene na podlagi prava dežele ali
bb) če pristojni organ dežele potrdi, da v skladu s predpisi pripravljajo za poklic ali preizkus, ki ga izvede pravna oseba javnega prava,
b) storitve poučevanja neodvisnih učiteljev, katerih neposredni namen je šolanje in izobraževanje
aa) v visokošolskih ustanovah v smislu členov 1 in 70 okvirnega zakona o visokem šolstvu [(Hochschulrahmengesetz)] ter javnih splošnih in poklicnih šolah ali
bb) v zasebnih šolah in drugih splošnih ali poklicnih ustanovah, če izpolnjujejo pogoje iz točke a).“
8 Na podlagi člena 4(22)(a) UStG so bila plačila davka oproščena predavanja, tečaji in druge znanstvene in izobraževalne dejavnosti, ki jih organizirajo pravne osebe javnega prava, upravne in ekonomske višje šole, ljudske univerze ali ustanove, ki sledijo ciljem v javnem interesu, oziroma profesionalne organizacije, če so bili njihovi prihodki…
